Les entreprises reçoivent en ce moment les avis de taxe foncière et de cotisation foncière des entreprises (CFE) correspondant à chacun des établissements qu’elles exploitaient au 1^er janvier 2018. Elles devront les vérifier. Les opérations de restructuration et les créations d’établissements intervenues au cours de l’année 2018 entraînent certaines obligations déclaratives à accomplir d’ici le 31 décembre 2018. Nous relèverons certains particularismes, exceptions ou régimes spéciaux susceptibles de procurer une réduction des bases imposables à la CFE.

> Lire également : Cotisation foncière des entreprises (CFE) en 2019

Champ d’application

La contribution économique territoriale (CET) est formée de la CFE et de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE). A cette imposition peut s’ajouter l’IFER et s’ajoutent en tout état de cause les taxes additionnelles au profit des CCI.

La CFE est due chaque année par les personnes physiques ou morales, les sociétés non dotées de la personnalité morale ou les fiduciaires pour leur activité exercée en vertu d’un contrat de fiducie, qui exercent à titre habituel une activité professionnelle non salariée.

Relèvent de la CVAE les assujettis à la CFE qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur à 152.500 €, étant précisé qu’un impôt n’est réellement dû qu’à partir d’un chiffre d’affaires excédant 500.000 €.

Important : La gestion d’un patrimoine privé ne peut être assimilée à une activité professionnelle. Sont ainsi à l’abri de la CFE les sociétés holding pures et les bailleurs de logements nus. Les sociétés dépourvues de toute activité au 1^er janvier de l’année d’imposition y échappent également.

Toutefois, l’activité de location nue d’immeubles à usage autre que l’habitation est réputée exercée à titre professionnel et est soumise à la CFE dès lors que les recettes ou le chiffre d’affaires produit par cette activité représentent au moins 100.000 €.

Annualité de l’impôt

En cas de création d’établissement en 2018 sur le territoire d’une nouvelle commune, la taxe ne sera due qu’à compter de 2019 sur une base réduite de moitié sauf s’il s’agit d’un changement d’exploitation ou d’un établissement produisant de l’énergie électrique.

En cas de fermeture d’établissement en 2018, l’imposition cesse dès l’année suivante. En cas de fermeture pure et simple (cessation d’activité sans transfert ni cession), il est possible de demander un dégrèvement de la CFE 2018 au prorata des mois d’inactivité. Si vous avez fermé un établissement en 2017, vérifiez si vous ne pouvez pas prétendre à un dégrèvement de la CFE 2017 pour laquelle une réclamation doit impérativement être demandée avant fin 2018.

En cas de changement d’exploitant au cours de l’année 2018 (fusion, apport partiel d’actif, cession d’activité d’établissement, TUP), le nouvel exploitant deviendra imposable à la CFE à compter de 2019 tandis que l’ancien exploitant reste imposable pour toute l’année 2018.

La règle est différente pour la CVAE. En cas de transmission d’activité dans le cadre d’un apport, d’une cession d’activité, d’une scission d’entreprise ou d’une transmission universelle de patrimoine, le nouvel exploitant devient assujetti à la CVAE au titre de l’année de réalisation de l’opération même s’il n’exerçait pas d’activité au 1^er janvier de ladite année (cas d’une société créée pour recevoir l’apport d’un établissement).

Important : L’ancien exploitant est tenu d’informer le service des impôts des entreprises de toute modification affectant un établissement, qu’il s’agisse de sa fermeture ou d’un changement d’exploitant. Une simple lettre suffit adressée en LRAR.

En cas de création d’établissement ou de changement d’exploitant au cours de l’année 2018, il y a lieu de souscrire, avant le 1^er janvier 2019, une déclaration initiale 1447-C-SD destinée à informer l’administration de l’existence d’un nouveau contribuable sur la commune concernée.

Outre qu’elle lui permet d’être enregistré comme nouveau contribuable, cette déclaration est indispensable si l’exploitant entend obtenir l’an prochain le bénéfice de certains dispositifs temporaires d’exonération, tels que :

• abattement relatif aux installations antipollution transférées lors de l’opération, lorsqu’elles ont été édifiées antérieurement au 1^er janvier 2011 et étaient éligibles à l’amortissement exceptionnel (CGI, art. 1518 A),
• création d’un établissement dans la zone d’aide à finalité régionale (CGI, art. 1465) dans une zone d’aide à l’investissement des PME (CGI, art. 1465 B) ou bien dans une zone de revitalisation rurale (CGI, art. 1465 A) : souscrire alors en outre une demande d’exonération sur formulaire n°1465,
• exonération relative aux établissements situés dans une zone de restructuration de la défense (CGI, art. 1466 A-I quinquies B),
• entreprise nouvelle ou reprise d’une entreprise en difficulté (CGI, art. 1464 B),
• création d’une « jeune entreprise innovante » ou « jeune entreprise universitaire » (CGI, art. 1466 D),
• création ou extension d’un établissement dans les quartiers prioritaires de la ville (CGI, art. 1466 A-I ou A-I septies) ou dans un bassin d’emploi à redynamiser (CGI, art. 1466 A-I quinquies A),
• création ou reprise d’un établissement en Corse (CGI, art. 1466 C),
• création ou extension d’un établissement dans les DOM par une entreprise répondant aux conditions visées à l’article 44 quaterdecies (article 1466 F) et sous réserve des modifications actuellement en débat dans le cadre de la loi de finances pour 2018.

Ces exonérations sont subordonnées au respect de certains seuils spécifiques, d’obligations déclaratives strictes à remplir ultérieurement, ainsi que, pour certaines d’entre elles, à l’existence de délibérations des collectivités locales en faveur du régime légal ou à l’absence de délibération en sens contraire.

A noter : nombre de ces régimes d’exonération sont placés sous le régime européen dit « de minimis ».

Lieu d’imposition

Aucune CFE ne peut être émise dans une commune sur le territoire de laquelle le contribuable ne dispose pas de biens passibles de la taxe foncière à titre privatif et exclusif.

Tous les redevables de la CFE sont en principe assujettis à une cotisation minimum annuelle au lieu de leur principal établissement à défaut de disposer de base dans d’autres communes. Elle s’applique si la base réelle du contribuable est inférieure à un certain seuil, de sorte qu’une base minimum s’y substitue. Celle-ci est calculée à partir d’une base fixée sur délibération du conseil municipal à un montant compris entre 216 € et 6.678 € selon le niveau du chiffre d’affaires réalisé au cours de la période de référence. A défaut de délibération, la base minimum reste celle qui avait été fixée pour l’application de la taxe professionnelle.

Base imposable

La taxe foncière et la CFE sont calculées sur la base de la valeur locative des biens passibles de la taxe foncière dont est propriétaire ou a disposé l’entreprise au 31 décembre de l’année de référence (au cas de la CFE : avant dernière année précédant l’année d’imposition ou année précédente en cas de création ou de changement d’exploitant).

Pour les locaux commerciaux, suite à la révision cadastrale applicable à compter de 2017, les modalités de détermination de la valeur locative foncière sont profondément modifiées de sorte que la comparaison entre la base de la taxe foncière et celle de la CFE ne sont plus possibles. Pour autant, la lecture des avis d’imposition permet de vérifier si la valeur est modifiée à la hausse ou à la baisse. Soulignons l’intérêt de solliciter la copie des nouvelles fiches d’évaluation cadastrale de la valeur locative révisée pour en permettre le contrôle.

La valeur locative imposable à la CFE des immobilisations industrielles évaluée en méthode comptable est diminuée de 30%. Ainsi, pour les immeubles industriels construits postérieurement à 1978, la base imposable à la CFE doit correspondre à 140% de celle imposée en taxe foncière.

Plafonnement de la contribution économique territoriale

Toute entreprise peut limiter le montant de la contribution économique territoriale dont elle s’est acquittée au titre de 2017 et de 2018 à 3% de sa valeur ajoutée, à condition d’en faire la demande avant le 31 décembre 2018 (pour la CET 2017) à l’aide d’un formulaire 1327 CET. En aucun cas, la valeur ajoutée doit être proratisée même en cas de cessation d’activité.

A noter : la cotisation de référence de CFE et de CVAE servant au calcul du plafonnement est égale pour chaque cotisation, à celle acquittée majorée des frais de gestion, mais en excluant les frais de CCI et les frais de gestion y afférents.

Cathy Goarant-Moraglia, avocat associé, fiscalité locale

Laurent Chatel, avocat associé, fiscalité locale

Cotisation foncière des entreprises (CFE) : vérifications et formalités indispensables en cette fin d’année – Article paru dans le magazine Option Finance le 12 novembre 2018

LEXplicite.fr est une publication de CMS Francis Lefebvre Avocats, l’un des principaux cabinets d’avocats d’affaires internationaux. Notre enracinement local, notre positionnement unique et notre expertise reconnue nous permettent de fournir des solutions innovantes et à haute valeur ajoutée en droit fiscal, en droit des affaires et en droit du travail.